Рынок и рыночная экономика

Protyazhno.ru

Определение первоначальной стоимости основных средств

Во внешнеторговых контрактах стоимость товаров, как правило, указывается в иностранной валюте, расчеты за товары производятся импортерами со своих валютных счетов в банках и иных кредитных учреждениях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В связи с введением в действие с 1 января 2004 года Методических указаний 91н, значительно усложнился порядок бухгалтерского учета имущества, приобретенного по импортным контрактам.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. До принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств он в течение какого-то времени может числиться либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 07 «Оборудование к установке». Это приводит к тому, что курс иностранной валюты, установленный на день получения основного средства, может не совпадать с курсом, установленным на день включения объекта в состав основных средств. В этой ситуации возникает вопрос, по какой стоимости оценивать приобретенное основное средство.

Для того чтобы получить ответ, обратимся к пункту 33 Методических указаний №91н. В нем сказано, что оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете 01 «Основные средства» и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов или расходов, причем возникающая разница не включается в состав курсовых разниц.

В целях исчисления налога на прибыль, согласно пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, обязательства и требования в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) обязательств и требований в зависимости от того, что произошло раньше. То есть, приобретенные основные средства оценивают по курсу, установленному на день, когда к покупателю перешло право собственности на этот объект, или на день, когда покупатель погасил свою задолженность перед продавцом в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Рассмотрев порядок оценки основных средств, приобретенных по импортному контракту, мы видим, что в бухгалтерском и налоговом учете основное средство будет оценено по разным курсам, что приведет к разной стоимости этого основного средства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, а значит и к разным суммам начисленной амортизации. То есть в бухгалтерском учете необходимо будет отражать разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов или обязательств.

Пример 1.

Предприятие, осуществляющее ремонтно-строительные работы, приобрело у иностранного поставщика объект основных средств, контрактная стоимость которого составила 120 000 евро. По условиям контракта право собственности на объект переходит к покупателю 19 мая на дату оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро на дату оформления декларации составил 33,20 рубля за 1 евро (курс евро взят условно). Таможенная стоимость, на основании которой рассчитываются таможенные платежи, совпадает с контрактной стоимостью объекта основных средств. Таможенная пошлина составляет 10 процентов от стоимости основного средства. Оплата основного средства произведена 24 мая, курс евро на дату оплаты составил 33,50 рубля за 1 евро (курс взят условно), в этот же день приобретенный объект включен в состав основных средств.

Для отражения таможенных платежей будем использовать в данном примере субсчета:

76-1 «Таможенная пошлина»;

76-2 «Таможенный сбор в рублях»;

76-3 «Таможенный сбор в валюте»;

76-4 «Расчеты с таможней по НДС».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации (19 мая)

08

60

3 984 000

Оприходовано основное средство на дату оформления ГТД (120 000 евро х 33,2 рубля)

08

76-1

398 400

Начислена таможенная пошлина (3 984 000 х 10%)

08

76-2

3 984

Начислен таможенный сбор в рублях (3 984 000 х 0,1%)

08

76-3

1 992

Начислен таможенный сбор в валюте (120 000 евро х 0,05% х 33,20 рубля)

76-1

51

398 400

Перечислена таможенная пошлина

76-2

51

3 984

Перечислен таможенный сбор, начисленный в рублях

76-3

51, 52

1 992

Перечислен таможенный сбор, начисленный в валюте

19

76-4

788 832

Начислен НДС по ввезенному основному средству ((3 984 000 + 398 400) х 18%)

76-4

51

788 832

Перечислен НДС таможенным органам

68

19

788 832

НДС, перечисленный таможенным органам, принят к вычету

Бухгалтерские записи на день погашения задолженности перед поставщиком (24 мая)

60

51

4 020 000

Оплачено приобретенное основное средство (120 000 евро х 33,5 рубля)

91

60

36 000

Учтена курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком (120 000 евро х (33,5 рубля – 33,2 рубля))

01

91

36 000

Учтена в составе операционных доходов разница между курсами евро на дату, когда приобретенный объект принят к учету, и на дату, когда этот объект учтен в составе основных средств

01

08

4 388 376

Основное средство введено в эксплуатацию (3 984 000 + 398 400 + 3 984 + 1 992)

Перейти на страницу: 1 2

Другие материалы

Состав бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка Включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций и объединений, включая их структурные подразделения, не осуществляющих ...

Экономическое обоснование расширения дилерских услуг по продаже и сервисному обслуживанию автомобилей на примере ООО Полюс-Дм Тенденции и направления международного разделения труда за последние десятилетия обусловили ускоренное развитие поставок машин и оборудования в разобранном виде и создание за рубежом предприятий для их сборки. Сборочные предприятия за г ...